淺析企業(yè)所得稅的“全程稅收籌劃”（二）
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| 發(fā)布時(shí)間：2012年07月06日 來(lái)源： 瀏覽次數(shù)： |
二、銷(xiāo)售收入的籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，最主要的收入是銷(xiāo)售商品的收入，因此推遲銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定，在企業(yè)銷(xiāo)售商品方式中，分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在受托方寄回代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷(xiāo)售方式來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷(xiāo)售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對(duì)于分期收款銷(xiāo)售商品來(lái)說(shuō)，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷(xiāo)售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。
三、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃
（一）成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?/STRONG>
分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費(fèi)用。這種成本費(fèi)用只能按法規(guī)所規(guī)定的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偲谙捱M(jìn)行分?jǐn)偂?
分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費(fèi)用。這種成本費(fèi)用一般應(yīng)嚴(yán)格按照法規(guī)所規(guī)定的方法進(jìn)行分?jǐn)�，但分�(jǐn)偲谙蘅稍诓贿`反法規(guī)的前提下加以選擇。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷(xiāo)期限。
分?jǐn)偡椒ǹ勺灾鬟x擇的成本費(fèi)用。這種成本費(fèi)用在法規(guī)中一般規(guī)定有幾種分?jǐn)偡椒ǎ晒┢髽I(yè)自主選擇。
第一，在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒�。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。例如，在盈利企業(yè)，對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)應(yīng)選擇一次攤銷(xiāo)法。
第二，在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。在其虧損額預(yù)計(jì)不能或不能全部在未來(lái)年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
第三，在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒�。例如，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷(xiāo)額最小和正常納稅年度攤銷(xiāo)最大的分?jǐn)偡椒ā?
「案例一」
職工集資利息費(fèi)用的籌劃
某企業(yè)職工人數(shù)100人，人均月工資1200元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類(lèi)銀行貸款利率為6%.當(dāng)年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200000元。因?yàn)榻杩罾食^(guò)可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：100×10000×（10%-6%）=40000（元），該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為6萬(wàn)元，有什么辦法避免這種支出？
如果將職工集資利率降為6%，將降低的利息通過(guò)提高職工工資來(lái)解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒(méi)有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，集資利息未超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。
每人每月增加工資額400元，增加后人均月工資達(dá)到1600元。將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了10000元。
「案例二」
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅收籌劃
某工業(yè)企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售凈收入1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，廣告費(fèi)300萬(wàn)元。廣告費(fèi)稅前扣除比例為15%，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝80－1000×0.5％＝75（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)不得扣除額＝300－1000×15％＝150（萬(wàn)元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝75＋150＝225（萬(wàn)元）
調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝225×25％＝56.25（萬(wàn)元）
「籌劃方案」
將該企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，單獨(dú)成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以800萬(wàn)元銷(xiāo)售給該銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以1000萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售。工業(yè)企業(yè)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為30萬(wàn)元和50萬(wàn)元，廣告費(fèi)分別為150萬(wàn)元和150萬(wàn)元。
工業(yè)企業(yè)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝30－800×0.5%＝26（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)不得扣除額＝150—800×15％＝30（萬(wàn)元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝26＋30＝56（萬(wàn)元）
調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝56×25％＝14（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售公司
業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額＝50—1000×0.5%＝45（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)不得扣除額＝150—1000×15％＝0（萬(wàn)元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45＋0＝45（萬(wàn)元）
調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝45×25％＝11.25（萬(wàn)元）
「籌劃結(jié)果」
工業(yè)企業(yè)和銷(xiāo)售公司總共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額25.25（萬(wàn)元），比籌劃前節(jié)約應(yīng)納所得稅額56.25—25.25=31萬(wàn)元。
「案例三」
大修理費(fèi)用的稅收籌劃
某工業(yè)企業(yè)2009年4月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理（5月完工），該設(shè)備的原值為601.64萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用127.32萬(wàn)元，其中：購(gòu)買(mǎi)大修理用配件、材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為102.98萬(wàn)元，增值稅額為17.51萬(wàn)元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資3.82萬(wàn)元。另外，輔助材料（無(wú)專(zhuān)用發(fā)票）支出20.52萬(wàn)元。修理后該設(shè)備經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“制造費(fèi)用——修理費(fèi)1273200”。無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
2010年2月初，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查。稅務(wù)人員提醒企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額125.20萬(wàn)元（127.32-127.32÷60），理由是該支出屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在五年內(nèi)平均攤銷(xiāo)，該企業(yè)2009年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=125.2×25%=31.3 （萬(wàn)元）
「籌劃方案」
將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩砟塬@得可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。
承上例，假定該設(shè)備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看比較方便，其價(jià)值為24.6萬(wàn)元，增值稅稅額為4.18萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)28.78萬(wàn)元。假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間更換，該設(shè)備的修理支出降至100.6萬(wàn)元（此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出），此時(shí)，修理支出占該設(shè)備原值的比例為：100.6÷601.64=16.72%，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)改良的條件。那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。其中，修理費(fèi)用為100.6萬(wàn)元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.33萬(wàn)元。
「籌劃結(jié)果」
該大修理費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅將滯后繳納。 |
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