增值稅稅收籌劃方略
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| 發(fā)布時間：2010年10月17日 來源：網(wǎng)絡(luò) 瀏覽次數(shù)： |
一、增值稅稅收籌劃的基本原則
I．守法原則。稅收籌劃一定不能違反稅法，違反稅法的行為根本不屬于稅收籌劃范疇，那些以避稅為名行偷逃稅之實的籌劃絕不是稅收籌劃。企業(yè)進行增值稅稅收籌劃，應(yīng)該以國家現(xiàn)行增值稅稅法及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，要在熟知稅法的前提下利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性等進行稅收籌劃，從中選擇最優(yōu)的方案。
2．自我保護原則。自我保護原則實質(zhì)上是守法原則的延伸，因為只有在遵循法規(guī)的前提下才能實現(xiàn)自我保護。納稅人為了實現(xiàn)自我保護，一般應(yīng)做到增強法制觀念、熟知稅法等相關(guān)規(guī)定、熟知會計準則、熟悉稅收籌劃的技術(shù)和方法等。
3、現(xiàn)金凈流量為正原則。即稅收籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標，要保證其能夠給企業(yè)帶來的效益大于成本，能夠體現(xiàn)經(jīng)濟有效。但是由于增值稅稅收籌劃很難用效益來體現(xiàn)，用現(xiàn)金的凈流入更準確，只有當因為增值稅稅收籌劃引起的現(xiàn)金流人大于與之相關(guān)的現(xiàn)金流出，增值稅稅收籌劃的方案才是可行的。
4．時效性原則。稅收籌劃是在一定的法律環(huán)境下，在既定的經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的，有著明顯的針對性、特定性。特別是當前我國的《增值稅稅法》是以行政法規(guī)、規(guī)章的形式頒布的，相比較《所得稅法》而言，其修改更加容易。時效性原則還體現(xiàn)在資金的時間價值上以及稅法適用的“實體從舊、程序從新原則”。
5、整體性原則。在進行增值稅稅收籌劃時要綜合考慮與之相關(guān)的稅種效應(yīng)，如城建稅、教育費附加、所得稅等，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼。
二、增值稅稅收籌劃的特點
1．不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，增值稅的減少必然減少城建稅和教育費附加。但是這兩項稅費的減少必然會增加企業(yè)的利潤總額，并相應(yīng)地會增加企業(yè)所得稅。在不少隋形下，增值稅的減少本身就會相應(yīng)地增加了企業(yè)所得稅，因此增值稅稅收籌劃的結(jié)果并不能直接體現(xiàn)為企業(yè)稅負的最終結(jié)果。
2．易受使用增值稅專用發(fā)票的限制。當前我國增值稅應(yīng)納稅款的繳納是采取發(fā)票扣稅法計算的，因此增值稅專用發(fā)票的管理是整個增值稅管理最為重要的一環(huán)，對企業(yè)來說能否開具增值稅專用發(fā)票在很多情況下會直接影響其產(chǎn)品的銷售，而增值稅稅收籌劃或多或少要涉及到增值稅專用發(fā)票的問題。因此在進行增值稅稅收籌劃的過程中，如果因為籌劃而不能使用增值稅專用發(fā)票，對于企業(yè)來說就要考慮是否使用該籌劃方案。
3、能夠通過稅負轉(zhuǎn)嫁進行籌劃。我們知道，從課稅對象的性質(zhì)來看增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是一種間接稅，作為間接稅，其計稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，它的稅額是商品價格的組成部分，這就決定了稅負轉(zhuǎn)嫁較為隱蔽。即使是價外稅，盡管在財務(wù)處理上稅金是完全獨立于價外征收的，但在事實上也構(gòu)成了一部分購買價格，因此相比所得稅等直接稅來講，增值稅的稅負更容易轉(zhuǎn)嫁。同時，由于增值稅的征收稅基比較寬，從增值稅征收范圍來看基本上所有的貨物都已納入了征稅范圍，對于所有增值稅的征稅對象來說，因為征稅導致價格提升的替代效應(yīng)幾乎為零。也就是說，納稅人更容易通過提高貨物價格的辦法，將稅負轉(zhuǎn)嫁給下一個環(huán)節(jié)或者消費者身上。
4．運用轉(zhuǎn)移定價的方法不能降低稅負。從增值稅計稅依據(jù)看，它是對增值額進行的征稅，對于整個關(guān)聯(lián)企業(yè)來說如果想通過轉(zhuǎn)移定價的方式來減少應(yīng)納稅額將很難實現(xiàn)，因為對于整個關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，如果增值額確定那么應(yīng)納增值稅額就是確定的，轉(zhuǎn)移定價只不過是在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移增值稅的應(yīng)納稅額而已，除非被轉(zhuǎn)移定價的企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠，或者地區(qū)之間增值稅的征稅方法不一致。
5.很難用收益準確評價。首先，因為增值稅是價外稅，稅收籌劃減少的應(yīng)納稅額一般在增加收入(或收益)欄目不是體現(xiàn)得很明顯，而是在納稅人增加的現(xiàn)金流入方面體現(xiàn)得比較明顯。其次，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是在貨物流通環(huán)節(jié)征收的，從貨物流通環(huán)節(jié)到企業(yè)收益的核算這中間要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，并不能體現(xiàn)為企業(yè)最終的收益。流轉(zhuǎn)稅減少不能直接體現(xiàn)為收益的增加，因此用現(xiàn)金的流入增加更能準確評價增值稅稅收籌劃。
三、增值稅稅收籌劃的注意事項
1．把握稅收籌劃的尺度。不能單純以降低某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的稅負為目標，企業(yè)要達到的最佳籌劃效果即財務(wù)目櫥最大化。稅務(wù)籌劃時必須統(tǒng)籌安排，著眼于降低企業(yè)整體稅負，而非僅僅減少某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的納稅，才能防止陷入“稅法陷阱”，多繳”冤枉稅”。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的一部分必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的一個途徑、一個方法。中小企業(yè)設(shè)計稅收籌劃方案時，如果某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種稅負降低了，卻引起了其他時期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負提高，不能帶來資本總體收益的增加，可能還會使企業(yè)整體稅負更重。得不償失。所以，不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)總體發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，這個方案不一定是稅負最輕，但能使企業(yè)經(jīng)濟效益最大。
2、規(guī)范會計核算。規(guī)范會計核算是基礎(chǔ)，中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法首先必須經(jīng)得起納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證與記錄，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。
3、培切關(guān)注稅收政策變化。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化而不 斷修正和完善，中小企業(yè)在進行稅收籌劃時必須密切關(guān)注稅收 政策的變化趨勢。作為企業(yè)財務(wù)部門和經(jīng)營決策層應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)、報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費定閱《國家稅務(wù)總局公報》、《稅法速遞》，定期閱讀《中國稅務(wù)報》等經(jīng)濟類報刊，及時知曉稅收政策信息。企業(yè)通過搜集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策，準確把握立法宗旨，從而適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)實施。
4．了解并與稅務(wù)部門多溝通。稅法強制性的特點決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。眾所周知，無論哪一稅種都在納稅范圍的界定上留有余地，只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，這也給企業(yè)進行稅收籌劃增加了實際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系和溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可再進行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要的。通過密切的聯(lián)系與溝通能夠盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。通過對其工作程序的了解，在整個稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。這里特別要強調(diào)的是中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)某個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上睜一只眼，閉一只眼，以達到讓企業(yè)不補稅或少繳稅，不被處罰或從輕處罰的目的。在稅務(wù)機關(guān)稽查力度不斷加大的情況下，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。
5．善于借助外腦搞籌劃。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作，而中小企業(yè)財務(wù)人員由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制訂和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。綜上所述，中小企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度從事稅收籌劃，將稅收籌劃貫穿于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，且在進行稅收籌劃時綜合考慮各種因素影響再作出決策，這樣稅收籌劃才能真正達到降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。 |
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