1.征收范圍和納稅義務(wù)人
（1）征收范圍：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。
（2）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
2.稅率及適用范圍
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增值稅稅率或征收率
零稅率 |
適用范圍
出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外） |
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13% |
1.糧食、食用植物油 |
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2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 |
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3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 |
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4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 |
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5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 |
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17% |
加工、修理修配勞務(wù)及除了零稅率、13%稅率以外的其他貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口 |
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6% |
非商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人 |
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4% |
小規(guī)模商業(yè)企業(yè)（需每年申請(qǐng)核定） |
3.起征點(diǎn)
增值稅起征點(diǎn)的幅度
�。�1）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000～5000元，
本市為5000元；
�。�2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500～3000元，
本市為3000元；
�。�3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷(xiāo)售額150～200元，本市為200元。
注：增值稅起征點(diǎn)適用范圍只限于個(gè)人。
4.進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)、應(yīng)納稅額計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
�。�1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；
2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資和發(fā)生貨物運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)（或運(yùn)輸費(fèi)）×扣除率；
4）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年7月1日起,將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%降低為7%。凡1998年7月1日以后申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額,不論運(yùn)輸發(fā)票何時(shí)開(kāi)具、其所注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否已經(jīng)支付，均按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。
6）增值稅一般納稅人收購(gòu)煙葉，按煙葉的買(mǎi)價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
煙葉的買(mǎi)價(jià)=煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅
煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼
煙葉價(jià)外補(bǔ)貼=煙葉收購(gòu)價(jià)款*10%
�。�2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅優(yōu)惠見(jiàn)第四篇）；
②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
�。�3）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定
1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
3）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
4）增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管?chē)?guó)稅局申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。
納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，應(yīng)根據(jù)相關(guān)發(fā)票或抵扣憑證的內(nèi)容逐票填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》、《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送，納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送相關(guān)的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送紙質(zhì)資料及電子信息的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并向貨物購(gòu)買(mǎi)方或應(yīng)稅勞務(wù)接受方收取的增值稅額。
�。�1）計(jì)算公式：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。
�。�2）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額：
是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。
應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率
小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方式的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／（1＋征收率）。
5.納稅地點(diǎn)
�。�1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
�。�2）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
�。�3）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
6.納稅義務(wù)和納稅期限
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。其中銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：
�。�1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；
�。�2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
�。�3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
�。�4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
�。�5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；
�。�6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
�。�7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。）
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
納稅人出口貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 |
當(dāng)前位置：